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  李老师 铂略答疑讲师 2022-09-16 10:22

  对外支付利息涉及增值税(贷款利息收入6%)及企业所得税(10%的税率，有些税收协定中对于利息条款的税率低于10%)。

  根据国家税务总局 国家外汇管理局公告2013年第40号，境内机构和个人（以下简称“备案人”）向境外单笔支付等值超过5万美元的服务贸易等项目外汇资金（如股息、利息、特许权使用费、股权转让所得等），除公告规定的15种情形以外，均需向主管税务机关进行税务备案。若同一笔合同需要多次对外付汇，备案人须在每次付汇（超过5万美元）前办理税务备案手续。

  国家税务总局与国家外汇管理局共同出台了《国家税务总局 国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的补充公告》（国家税务总局 国家外汇管理局公告2021年第19号）生效后，同一笔合同需要多次对外支付的，由原来的每次支付均需备案改为仅需在首次付汇前办理备案，减少了备案次数。明确对外支付税务备案网上办理渠道和流程，备案人可自主选择线上办理，无需再到办税服务厅办理。

  依据：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（十五）项规定，境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。

  根据上述规定，境内企业向境外企业支付借款利息，需要按照6%的税率代扣代缴增值税。

  《企业所得税法》（主席令第六十三号，主席令第二十三号修订）第三条第三款规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第四条规定,非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。

  《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第七条第（五）项规定，利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。第九十一条规定，非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

  《企业所得税法》第五十八条规定，中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。目前我国已与100多个国家和地区签署了双边税收协定，有些税收协定中对于利息条款的税率低于10%，可以按照低税率享受税收协定待遇。如《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第十一条规定，发生于一方而支付给另一方居民的利息，可以在该另一方征税。然而，这些利息也可以在该利息发生的一方，按照该一方的法律征税。但是，如果利息受益所有人是另一方的居民，则所征税款不应超过利息总额的7%。

  根据上述规定，境内企业向境外企业支付借款利息在一般情况下按10%的税率代扣代缴企业所得税，如果我国与境外企业所在国家或地区签订避免双重征税协定涉及利息条款的税率低于10%，可享受税收协定待遇，按低于10%的税率代扣代缴企业所得税。

  《财政部 税务总局关于城市维护建设税计税依据确定办法等事项的公告》(财政部 税务总局公告2021年第28号)进一步明确，城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额(以下简称“两税税额”)为计税依据。依法实际缴纳的两税税额，就是纳税人依照增值税、消费税相关法律法规和税收政策规定计算的应当缴纳的两税税额(不含因进口货物或境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的两税税额)，加上增值税免抵税额，扣除直接减免的两税税额和期末留抵退税退还的增值税税额后的金额。同时，教育费附加、地方教育附加计征依据与城市维护建设税计税依据一致。