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  于老师 工商管理硕士 2019-05-20 15:40

  一、增值税方面

  （一）《财政部税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号）规定，自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。基于“特殊优于一般”原则，符合该文件规定则免征增值税。

  （二）若非上述情形，则根据“财税〔2016〕36号”文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条第（一）项规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，视同销售服务；但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。因此，若向非关联企业无偿提供资金借贷，则应视同销售服务，依照本办法第四十四条规定，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

  （一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

  （二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

  （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

  组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

  成本利润率由国家税务总局确定。

  贷款服务增值税税率6%。依据增值税额一定比例计算附加税费。

  二、企业所得税方面

  （一）《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例“第六章 特别纳税调整”明确规定了关联企业间应当按照独立原则进行税务处理。企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

  （二）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八条规定，企业所得税法第六条第(五)项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。依据此项规定，若借贷对象并非关联企业（若为关联企业，则另有上述特殊规定，自应基于“特殊优于一般”原则依法处理），且并不支付利息，则不用缴纳企业所得税。

  企业所得税税率25%（若符合税法优惠，则另当别论）。

  三、《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税。也就是说，印花税采取正列举征税，只对税法明确列举项目征收。《印花税税目税率表》明确规定，借款合同印花税的征税范围是指“银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同”，按借款金额0.05‰贴花。也就是说，印花税并无视同销售、纳税调整一说；而且，印花税计税依据乃是“借款金额”，而与利息无关。但是征税范围仅限于一方金融单位、另一方非金融单位；一般情况下，对于非金融企业间资金拆借，无论是否具有关联关系，无论是否约定利息，皆非印花税征收范围（如上所述，银行同业拆借，也是不用缴纳印花税）。